在開學之前，請教過稅收方面的學者，像我這樣一個對財政稅收一竅不通的人開始念稅務研究生，基礎的彌補應該從什么地方開始。學者如是說，財政和稅收是一個極廣也較深的學科，基礎的彌補確實有一定的難度，但是自我讀書和消化的部分一定不能少，先讀完《財政學原理》，對我國及世界整體的財政有一個大概的了解，才能對各種理論有思路性的預習；之后，再跟上《中國稅制》的閱讀，才能從宏觀到相對微觀的部分，對稅制進行闡述；最后，認真讀完《稅法》和《稅務會計》，這些在實踐當中真正使用的部分是一定要心中有數的。所以，我突然緊張起來。僅僅兩年時間，讀完這些書應該不難，但要讀完并讀出其中的味道就太難了。

不過，劉京煥、陳志勇、李景友三位先生編著的這本《財政學原理》，基礎的部分講得透徹，并且篇幅不長，不多廢話，將財政學原理中的邏輯鏈條在我的腦海中梳理了長長的一遍?？赐赀@本書一共用了3個月（10月到12月），前前后后翻了有三遍，還是記不住，但是有讀明白的地方，還是很開心的。這本書一共五部分，最讓我有體會的，其實還是基礎篇當中，公共需求的決定：

公共選擇部分。確實在讀了多遍之后，對現有五花八門的選擇方式有了一定的體悟。

公共選擇方式中，首先會碰到的問題就是，我們每個人都會面臨選擇，原因是我們偏好有差異，我們的資源有差異，包括我們的地域也極為不同。如何為一個國家或地區選擇公共產品是正確的，更有效和實用的。然而，在公共選擇的過程中，不可避免地會遇到需要什么、需要選擇什么的問題。

我想要紅色，他想要藍色。首先要解決的問題是，如果沒有選擇，是紅色還是藍色；其次，紅色和藍色，我真的喜歡紅色嗎？他真的喜歡藍色嗎？這包括正確和公正地表達偏好；最后，如何選擇，抽簽，出價，發言，搶劫，或如何開始一個相對熟悉的選擇過程。

其實，公共選擇還需要尊重的標準還有效率和公平的問題，由于我們進行公共選擇的目的就是要提供公共商品，那么什么樣的商品是我們需要的、并且非提供的公共商品。如果我喜歡的紅色和他喜歡的藍色不是公共物品，那么就沒有必要選擇。所以，在需求的條件下來完成這件事，才是符合各項選擇需要的。

在大多數情況下，公共物品的選擇采用投票方式。但是有一種投票模式叫做“投票之謎”。也就是多數投票原則會存在的一些技術和程序上所產生的問題，之所以叫“投票之謎”（或是“投票悖論”），是因為在所有可供選擇的方案中，沒有一個方案能夠獲得多數票。

比如，我想為班里同學買班服，a、b和我一起去，這時候秀啊喲我們每個人對紅、黃、藍三種顏色進行表決：如果同意一種顏色，則該顏色的一票；反對的話，得0票。得票最多的顏色是購買的輪班服的顏色。

在這種情況下，如果沒有選擇的先后順序，很可能出現紅、黃、藍三色班服一樣多的選票。這樣，我們三個就沒有贏家了。班服就這樣選不出來了。

那么，怎么解決這樣的問題呢？實際上，“投票之謎”產生的可能性大小，主要取決于投票人數和可選擇方案的個數。不僅如此，還有投票的成本。

這樣，我們可以通過觀察偏好的強度來解決問題。因為我們三個不必買一種顏色。

公共物品選擇的邏輯就此結束。對我來說，這本書與其說是一本教科書，不如說是一次冒險。就如同“投票之謎”的解答，一步步引我入林，又一次次給我路標自尋出路。

當然，讀完這本書還是有難度的，因為，我到現在還是不清楚，有的問題怎么解決，為什么會是這樣，比如**聽證。然而，書中只表達和描述了一定的觀點，實踐會給出真實的認識。我覺得在使用的時候需要理解，也許會更徹底。

《財政學原理》是一本教材，我卻拿他當做著作和**在翻閱，也不知道是不是合適，但總歸需要一定的激勵，才能讓我對知識產生鮮活的體悟。

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　　財政學專業最好的大學

截至2017年，全國開設財政學專業的高校數為82所，在上述院校中，財政學專業的排名如下：

相關內容

財政學專業介紹

主要課程：政治經濟學、西方經濟學、貨幣銀行學、國際經濟學、財政學、國家預算、稅收管理、國際稅收、國有資產管理等。 培養目標：本專業培養具備財政、稅務等方面的理論知識和業務技能，能在財政、稅務及其他經濟管理部門和企業從事相關工作的高級專門人才。

就業方向：財政學專業學生畢業后可在財政局和稅務局的稅收規劃、審計、資產管理工作。財政學專業就業崗位如財務經理、會計、財務總監、財務主管、會計主管、財務會計、主管會計、出納、主辦會計、財務部經理、總賬會計、財務等。

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理財觀念和手段在當今里已顯得落后，為了更大地實現價值最大化，稅收理財就顯得尤為重要。采用稅收理財，設置稅務經理，在遵守國家稅收法規的前提下，采用適當公允的理財手段，在企業生產經營的各環節開展稅收理財，以達到正確計量應納稅額，合理節稅和避稅，實現企業價值最大化。

隨著的，財務人員在接受繼續及不斷實踐的基礎上，普遍能熟練掌握會計技術，對內外提供會計信息及為企業理財起到了非常重要的作用。但是當前財務人員的綜合素質決定了開展企業稅收理財仍是非常薄弱的環節，這不僅是因為財務人員缺乏稅收知識，而且在上和實際工作中并未引起足夠重視。如有人曾經到一家港澳臺合資公司當稅務顧問，發現納稅的時候并沒享受優惠政策，財務經理竟不知道生產型外商投資企業可以享受“免二減三”的稅收優惠政策。由于企業對許多細分的稅收政策把握不到位，可能使企業多交了稅款而渾然不知。因此筆者認為，就納稅的角度看，企業稅收理財比單純的會計記賬理財更為重要。

企業稅收理財是圍繞實現企業價值最大化，遵守國家稅收法規的前提下，采用適當公允的理財手段，在企業生產經營的各環節展開稅收理財，以達到正確計量應納稅額，合理節稅和避稅。

首先，通常企業會設置財務經理或高級財務經理或審計經理但卻會忽視還有稅務經理這個寶座值得考慮。因為財務和稅務很多情況下是分家的，財務上的政策是一個穩定的政策，而稅收上的政策是一個變動的政策；從實踐上看現在的企業財務大都是事后核算型的財務，沒有起到事前設計、安排的作用，所以設置稅務經理統管納稅事項，做到專職又專業。

其次，企業認為財務和稅務是天然的一體化的業務，因此國內很多企業涉稅人員一般都由財務人員兼任。但是因為財務人員知識結構的限制，其中存在很大的風險成本：一是企業違反稅法規定，少交稅款而要被罰款和交滯納金的成本。企業在納稅過程中是有風險的，企業如果不遵守稅法和不了解稅法是會吃虧的，這樣的事很多；二是企業多交稅款的風險，這在企業當中也是常見的，但是，很少有企業關注。

第三，像摩托羅拉、惠普等跨國公司在中國投資的企業都有專門的稅務經理，而且年薪都高達50萬元左右，部門人員也很多，這理應引起國內企業的深思。一般來講，年納稅額100萬元以上的企業都應該設稅務專員或稅務經理，這是國際化的一個趨勢。

充分利用國家稅收優惠政策（主要體現在計稅依據和稅率上）進行稅務籌劃，控制或決策，提升企業價值。稅務經理及相關納稅人員不僅要知道稅收政策，而且要會活學活用。要充分利用國家的稅收優惠政策為企業理財，特別在一些重要的決策前。

2.2.1企業投資決策活動稅收理財

(1)確定投資企業的注冊地點。稅法中國家實行稅收優惠的注冊地點有：國務院批準的高新技術產業開發區、沿海經濟開發區和經濟技術開發區、經濟特區、老少邊窮地區、西部大開發地區。可選擇稅負較輕的地區作為企業注冊的地點，以謀求今后的稅收利益。而設立跨國公司，由于各國稅率的不同，可以利用轉讓價格調節各不同所在國公司的進價和售價，從而調節所得稅和關稅，一定程度上實現集團公司整體價值的最大化。

(2)確定投資企業的類型。稅法中國家實行稅收傾斜的企業類型有：國家對民政部舉辦的福利企業和街道創辦的福利生產單位、安置“四殘”人員的企業、高校校辦企業、外商投資企業、農業部門辦的企業、國家部主管的高新技術企業、新聞出版業和文化等新辦文化企業、新辦的運輸和郵電通信業、新辦的勞動就業服務企業等。

(3)確定投資產品類型。稅法對下列產品項目實行稅收優惠：利用“三廢”的產品、高新技術產品、列入國家科技部計劃的新產品、國債（利息收入可以免交企業所得稅）以及國家規定的其他減免稅產品。

(4)確定固定資產投資方式。固定資產投資方式分購買和租賃兩種方式。采用購買投資的好處是折舊抵稅，減少賬面利潤少納所得稅；購買國產設備的投資還可以享受到抵免40%所得稅的政策。租賃的好處是租金抵稅（對于經營租賃），也可以避免因設備過時被淘汰的風險，缺陷是無折舊抵稅。應權衡以上兩方面的因素，選擇能最大限度降低稅負的理財方案。

（5）確定公益救濟性捐贈方式和方向。現在很多企業通過公益性捐贈提高企業知名度和美譽度。在稅收上，對通過非營利性的社會團體向紅十字會事業、義務、老年服務機構、青少年活動場所，包括少年宮的捐贈可享受在所得稅前全額扣除等優惠政策。

2.2.2企業籌資決策活動稅收理財

企業籌資可以選擇負債籌資和權益籌資兩種方式，相比之下，利用負債籌資所支付的利息可以在稅前列支。利用權益籌資所支付的股息只能在交納所得稅之后分配，因此，利用負債籌資方式能極大地降低企業的實際資金成本。企業發行可轉換債券既能在前期享受利息減稅的優惠，而且一旦債券轉換成功，不需要償還本金和利息，不失為籌資的一種好，尤其是對前景較好的企業更應該大膽試用。從負債內部各籌資方式的成本看，商業信用的籌資成本最低，長期借款成本其次，發行債券的成本最高，因為債券的發行費一般比較大。

2.2.3企業收益分配決策活動稅收理財

(1)累積超額利潤避稅。由于股東接受股利交納的所得稅高于其進行股票交易的資本利得稅，所以公司可以通過積累利潤使股價上漲來幫助股東避稅。我國對公司累積利潤尚未做出限制性規定，公司可以將準備發放的現金股利轉變為用現金收購本公司股票注銷，使股價上漲幫助股東獲利。當然，公司減少資本、注銷股份須經有關部門批準。

(2)再投資避稅。外商投資企業將可以分配的凈利潤用于再投資于本企業或提取后直接用于其他外商投資企業，可以享受再投資退稅的優惠政策。

（3）利用資產重組降低整體稅負，如集團公司內部資產重組，通過各子公司之間優質資產與劣質資產的相互置換，使盈利較多的子公司賬面利潤下降，虧損公司的賬面虧損減少，從而減少整體的應納稅所得額。

（4）在股利分配上是采取現金股利還是股權股利，亦可通過籌劃來提升企業價值。

稅收理財作為企業理財的一種工具，它還可以通過對產、購、銷、收、發、存等各環節的合理籌劃，使之稅收理財和其他理財手段一體化，充分、有效地運用企業各種資源，借以挖掘潛力，提高整體效益。

1劉明，郭喜林.稅收優惠政策總覽[m].北京：稅務出版社，2005

2賀志東.中國稅收政策[m].北京：清華大學出版社，2005

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我國已經加入世界貿易組織，各個公司、企業為了加強自身的競爭力，勢必首先規范財務管理，強化資本運作，需要大量的財經人才加盟。政府部門和行業部門也會加大這類人才的需求量。財政學專業畢業生中，93%的學生在畢業之前或剛剛畢業時找到工作，7%的學生在畢業1年以后實現就業。按照10分制進行計算，該專業的應屆就業率指數為9.30，與其他專業相比，應屆就業率指數屬于中等偏上。財政學專業在專業學科中屬于經濟學類中的經濟學類，其中經濟學類共19個專業，財政學專業在經濟學類專業中排名第8，在整個經濟學大類中排名第9位。

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財政學專業就業前景

畢業生薪酬指數：

1.畢業生1年薪酬指數：69%的財政學專業學生畢業1年后的薪酬在2000元以下，薪酬在3000元以上的比例為17%。按照十分制計算，財政學專業畢業1年后的薪酬指數為3.67，與其他專業相比，薪酬屬于中等偏上。

2.畢業2年薪酬指數：52%的財政學專業學生畢業2年后薪酬在2000元以下，薪酬在3000元以上的比例為23%。按照十分制計算，財政學專業畢業2年后的薪酬指數為3.61，與其他專業相比，薪酬屬于中等。

3.畢業3年薪酬指數：41%的財政學專業學生畢業3年后的.薪酬在2000元以下，薪酬在3000元以上的比例為23%。按照十分制計算，財政學專業畢業3年后的薪酬指數為3.47，與其他專業相比，薪酬屬于中等。

應屆就業率指數：

財政學專業畢業生中，93%的學生在畢業之前或剛剛畢業時找到工作，7%的學生在畢業1年以后實現就業。按照10分制進行計算，該專業的應屆就業率指數為9.30，與其他專業相比，應屆就業率指數屬于中等偏上。

發展前景指數：

財政學專業畢業生認為該專業發展前景很好和比較好的比例為28%，33%的畢業生認為該專業發展前景為“不太好”或“很不好”。按照10分制進行計算，該專業的發展前景指數為6.08，與其他專業相比，發展前景指數為中等。

工作舒適度指數：

38%的財政學專業畢業生認為工作“非常舒服”或“比較舒服”。14%的畢業生認為工作不太舒適或很不舒適。按照十分制進行計算，舒適度指數為6.60，與其他專業比較起來，該專業的舒適度指數為中等。

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摘 要：行為經濟學和財政學相結合為行為財政學，其借助經濟學的基礎理論和分析方式對傳統財政學進行修補和完善，使財政學更富有解釋力。由于行為財政學在目前是一種全新的領域，其對于實踐也是極其重要的。本文將通過分析行為財政學的構架，并對行為財政學進行研究，對國外行為財政學的有關理論進行總結，以達到進一步的解析行為財政學。

前言：

在二零零二年的諾貝爾頒獎中，將行為經濟學納入經濟學領域中，使這門新興的科目得到熱切關注。在隨后的幾年里，行為經濟學逐漸向實際應用領域靠近，其中，行為財政學就是行為經濟學與財政學相結合而出現的科目。行為財政學首先是由美國加州大學研究院院長提出的，此后，號召全球眾多的經濟學研究專家共同探討此項目。在二零零六年，隨著一本《行為財政學》書籍正式出版，向人們確立了行為財政學的誕生。

行為財政學與傳統財政學的區別在于：行為財政學是以經濟學的基礎理論和分析對傳統財政學進行修補和完善。其研究內容為行為財政學與財政收支和財政政策等有關;在研究方面，行為財政學將眾多研究領域學科融入其中。

形式的概念在于是具有內在要素由外在表現出來的事物，形式就是一切內在要素的總和。在財政學中，如果擁有相同的內容是由不同的方式表達出來，則結果也會不同。在面對相同金額的稅收和費用支出時，由于人們多具有躲避稅收的心理，人們更想讓此種支出是費用支出而不是稅收支出。在研究財政學中可以發現一個現象：如果將一定的金額稅收分為多個較小的稅收，則納稅人對稅收會感到負擔沉重，這種情況根據心理學來說，就是人們沒有將這些小金額稅收在心理進行加總。

從數據中可以看出，形式對于財政政策來說，具有其指導意義，政府可以通過改變稱謂和分解稅收來使人們的抵觸心理降低。當然，其形式要素也會對財政產生一定的影響，形式要素最少具有三項負面作用：其一，政治缺少實質內容，只是在走形式，政府工作人員將時間和金錢花在形式上;其二是由于不同的外在形式具有不同的特征，因此，會使財政具有不穩定性;其三，如果人們傾向在形式上優越而沒有實質內容的財務政策，則會使社會的整體經濟水平下降。針對此三種負面影響，其研究了三種解決方案：第一，需要提高人們的文化素質，讓人們在生活中理性的看待財政;第二，構造激勵制度，使行為向理性發展;第三，完善規章制度，使財政失誤率減少[1]。

在行為財政學的領域中，無論是財政收支還是財政政策，都關乎兩方當事人，即政府和納稅人。政府在制定財政政策時，需要考慮納稅人的意見。納稅人的意見對于財政政策來說有可能會遵守，也可能不遵守，這些意見會對財政政策的實施造成極大影響。因此，遵從要素是財政學的一個重要構架。部分學者認為：如果社會的.遵從要素太低，會使政府無法提供社會需求的必須品，從而造成經濟無法發展。因此，需要研究哪些要素會影響遵從制度，就可以促使社會整體的遵從程度得到提高。在現實社會中，人們除了利己思想外，還具有利他思想等，公共物品的供給就是人們利他思想的最好詮釋。因此，需要在利己思想外，以多種思維來看待財政領域中的遵從問題。

對于行為財政學研究內容所涉及到的領域而言，其主要原因在于兩點：一是行為財政學研究領域與其他領域并沒有明顯的劃分;第二是由于財政支出含有政策主導性，因此，以現有的行為財政研究很少涉及到財政支出，一般情況下均是以財政政策相結合來研究財政支出的。行為財政學的研究大部分是研究財政政策及財政收入。因此，對于財政收入來說，其相關研究主要在于兩點：稅收遵從的特征;稅收信任。而在財政政策領域中研究的兩種主題為：推行社會保障制度;調節財政的內在需求。

以多種模型為基礎，將納稅人的行為特征引入，以此獲得四種稅收遵從模式。第一種為：不愿意逃稅，即在納稅人的主觀中沒有逃稅的意識;第二種為：愿意但是無法逃稅，即在納稅人的主觀中有逃稅的意識但在客觀上沒有逃稅的條件;第三種為：愿意并且能逃稅，但是不敢去實施，即納稅人主觀意識中具有逃稅意識并且客觀條件足夠，但由于法律的約束不敢逃稅;第四種為：能逃稅且愿意逃稅，并且敢于逃稅，即主觀上有逃稅意識，客觀上條件也足夠，而且已經具有逃稅行為。

在上個世紀八十年代曾做了一項實驗，其結果表明公平心理是影響人們行為的重要心理因素，即人們不僅關心自身的獲得和損失，也注意他人的獲得和損失，以此對社會公平進行對比。政府如果沒有合理的提供公共品，則會使人們感到政府的不公，這就使稅收遵從程度降低。但是在實際生活中很難確定公共品是否合理，因為每個人都有自己的主觀意識，因此會造成對同一種公共品產生不一樣的看法[2]。

在稅收領域中，稅收信任的體現在于：信任博弈。在一項研究中，一位學者認為增加稅收遵從程度，就要加強稽查率和處罰金額。但是在隨后的論證研究中，根據研究數據表明：對于原本就具有稅收遵從程度較高的納稅人，加強稽查率和處罰金額會使稅收遵從程度降低。根本原因就在于信任問題，納稅人會認為政府不信任自己，因此就會導致原本稅收遵從程度較高的納稅人采用偷稅、漏稅、逃稅等方式進行抗爭。

政府實施社會保障政策有兩點原因：第一為外在因素，由于如今人們缺乏自我約束力，因此無法將收入和支出有效的平衡，而政府推行社會保障政策則是強制個人預留年老后的消費，從而使個人行為的偏差得到修正;第二為內在因素，社會保障制度是政府出于自我保護的機制。其目的在于穩定社會，如果沒有社會保障制度，人們將會缺少約束性，使儲蓄的匯入降低，退休后則會面對收入與支出的不平衡，這就需要政府來進行援助，為了防止此現象發生，政府建立了社保障制度[3]。

在未來，人們將會逐漸提高對自身的外在需求，而降低內在需求，對于金錢、權力、聲望需求等注重，而對于親人、朋友等需求降低，從而使人們做出錯誤的選擇，這就會降低未來社會發展水平。由于內在需求降低，政府就需要將人們的未來效益偏差歸入政策議程中，需要思考人民的內在需求，以長遠目光提供公共物品、公共服務等，以滿足社會的需要，滿足人們的內心需求，降低未來效益偏差對社會發展的影響。

結語：行為財政學將傳統財政學的基本形成開擴，不僅在理論上是全新的領域，更在實際活動中具有重要的意義。由于國外行為財政學的研究還處于初級階段，這就使我國的行為財政學研究才剛剛邁入門檻。這就需要我國在借鑒國外研究經驗的同時，結合本國的實際情況，對行為財政學的研究和分析要做到全面、妥善，在實施時要多聽取群眾意見，及時的對政策進行修改，這樣才能有利于國家平穩發展和社會進步。(作者單位：北京大學經濟學院)

參考文獻：

[1] 鐘曉敏，高琳.現代財政學的發展歷史、現狀和趨勢[J].財經論叢，，9(10)：12-15.

[2] 歐陽昌瓊.財政學研究領域的拓展與學科體系的建構[J].廈門大學學報(哲學社會科學版)，，5(8)：15-17.

[3] 董勤發.淺議國際財政學[J].外國經濟與管理，2010，8(29)：8-11.

[4] 劉蓉，黃洪.行為財政學研究評述[J].經濟學動態，2010，5(18)：14-17.

[5] 郝書辰.財政學發展：歷史成就和未來取向[J].經濟與管理評論，，3(15)：25-29.

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